Sirküler Tarihi: 06.12.2017

Sirküler No :2017 / 54

Konu : 7061 sayılı Bazı Vergi Kanunları İle Diğer Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun (Torba Kanun) Yayınlanarak Yürürlüğe Girmiştir.

 

Bazı Vergi Kanunları İle Diğer Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun 5 Aralık 2017 tarih ve 30261 sayılı Resmi Gazetede yayınlanarak yürürlüğe girmiştir.

Bu sirkülerimizin konusunu 7061 sayılı kanun ile vergi kanunlarına getirilen düzenlemeler oluşturmaktadır.

Gelir Vergisi Kanunu’nun Giderler başlıklı 74. Maddesinin üçüncü fıkrasında yer alan götürü gider oranı % 25’den % 15’e düşürülmüş olup, ilgili fıkranın yeni şekli aşağıdaki gibidir.

Söz konusu düzenlemede yer alan götürü gider oranı 01 Ocak 2017 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanacaktır.

Gelir Vergisi Kanunu’na eklenen Geçici 87’nci madde ile 2017 yılı Eylül, Ekim, Kasım ve Aralık aylarına ilişkin net ücretleri bu kanunun 103 üncü madesinde yazılı tarife nedeni ile 32 nci maddedeki esaslara göre sadece kendisi için asgari geçim indirimi hesaplanan asgari ücretlilere, 2017 yılı Ocak ayına ilişkin ödenen net ücretin altında kalanlara bu tutar ile 2017 yılı Eylül, Ekim, Kasım ve Aralık aylarına ilişkin olarak aylık hesaplanan net ücreti arasındaki fark tutar ücretlinin asgari geçim indirimine ilave edilir.

Bu maddenin yayımlandığı tarih itibarıyla birinci fıkrada yer alan dönemlere ilişkin olarak verilmiş olan muhtasar beyannamelerde beyan edilen ve birinci fıkra hükmü kapsamında ilave asgari geçim indirimi uygulanamaması nedeniyle çalışanlarca fazla ödenen vergiler, bunlara iade edilmek üzere, vergi sorumlularınca bu maddenin yayımı tarihinden sonra verilecek muhtasar beyannameler üzerinde hesaplanan vergiden mahsup edilmek suretiyle reddolunur.

Söz konusu düzenleme 01.09.2017 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 05.12.2017 tarihi itibariyle yürürlüğe girmiştir.

Kurumlar Vergisi Kanunu’na eklenen Geçici 10’uncu madde ile bu Kanunun 32 nci maddesinin birinci fıkrasında yer alan %20 oranı, kurumların 2018, 2019 ve 2020 yılı vergilendirme dönemlerine (özel hesap dönemi tayin edilen kurumlar için ilgili yıl içinde başlayan hesap dönemlerine) ait kurum kazançları için %22 olarak uygulanır.

Bakanlar Kurulu, birinci fıkrada yazılı % 22 oranını % 20 oranına kadar indirmeye yetkilidir.

Söz konusu düzenlemede yer alan oranlar 2018 yılı birinci geçici vergi döneminden itibaren uygulanmaya başlanacaktır.

Kurumlar Vergisi Kanunu’nun istisnalar başlıklı 5 inci maddesinde yapılan değişiklik ile kurumların iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazların satışından doğan kazançlara uygulanan %75 oranındaki istisna 5 Aralık 2017 tarihinden itibaren % 50’ye indirilmiştir.

Ayrıca Kurumlar Vergisi Kanunu’nun beşinci maddesinin birinci fıkrasının (f) bendinde yer alan ve bankalara borçlu olanların ve bunların kefillerinin, bu borçlara karşılık olarak taşınmaz ve iştirak hisselerinin bankalara devrinden doğan kazançları ve bankaların bu şekilde elde ettikleri kıymetlerin satışından doğan kazançlarına tanınan kurumlar vergisi istisnası, banka dışı finansal kurumlar olan finansal kiralama ve finansman şirketlerini de kapsayacak şekilde genişletilmiştir.Ayrıca mevcut düzenlemede yer alan % 75 istisna oranı taşınmazlar için % 50, diğer kıymetler için % 75 olarak yeniden belirlenmiştir. Söz konusu madde hükümleri 01 Ocak 2018 de yürürlüğe girecektir.

 Mevcut uygulamaya göre kooperatifler ortak dışı işlem yaptıkları takdirde muafiyetlerini kaybetmekte ve kurumlar vergisi mükellefi olarak vergiye tabi tutulmaktadırlar. Bu durum kooperatiflerin istisnai nitelikteki ortak dışı işlemleri nedeniyle muafiyetten mükellefiyete geçmelerine sebep olmakla birlikte vergi idaresince yapılan tespitler neticesinde cezalı tarhiyatlara da muhatap olmaları sonucunu doğurabilmektedir.

Bu kanunun 88. Maddesi ile getirilen düzenlemede; kooperatiflerde ortak dışı işlemlerden ne anlaşılması gerektiğine, kooperatiflerin faaliyetlerinin icrasına mahsus olarak iktisap ettikleri demirbaş, makine, teçhizat, taşıt vb. maddi duran varlıklarının ekonomik ömürlerini tamamladıktan sonra elden çıkarılmalarının ortak dışı işlem olarak kabul edilmeyeceğine, kopereatiflwerin iktisadi işletmelerinden ve tam mükellefiyete tabi başka bir kurumun sermayesine katılımlarından kazanç elde etmelerinin ve bu kazançların daha sonra ortaklara dağıtılmasının muafiyete etkisi olmadığına, ortak dışı işlemlerden elde edilen kazançların vergilendirilmesine ilişkin usul ve esasların Maliye Bakanlığınca belirleneceğine ilişkin açıklamalar yapılmıştır. Söz konusu düzenleme 01 Ocak 2018’de yürürlüğe girecektir.

Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17 nci maddesinde değişiklik yapılması suretiyle cep telefonu abonelerinin yurtdışında yaptıkları kullanımlara ilişkin yurtdışında bulunan operatör tarafından, yurtiçindeki operatöre verilen roaming hizmetine ilişkin bedel ile bu bedelin yurtiçindeki operatör tarafından aboneye yansıtılması, katma değer vergisinden istisna edilmiştir. Dolayısıyla söz konusu hizmetlere ilişkin bedeller, 6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 39 uncu maddesindeki hüküm gereğince özel iletişim vergisinden de istisna olacaktır. Söz konusu düzenleme 01 Ocak 2018’de yürürlüğe girmektedir.

Bankalara borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık taşınmaz ve iştirak hisselerinin bankalara devir ve teslimlerinde tanınan katma değer vergisi istisnası, finansal kiralama ve finansman şirketlerine yapılan devir ve teslimlerde de sağlanmıştır. Söz konusu düzenleme 01 Ocak 2018’de yürürlüğe girmektedir.

Özel Tüketim Vergisi Kanununun 7. Maddesinin birinci fıkrasının;(2) numaralı bendinin (a) ve (c) alt bentlerinin parantez içi hükümlerinde yer alan “motor silindir hacmi 1.600 cm3’ü aşanlar” ibaresi “hesaplanması gereken özel tüketim vergisi ve diğer her türlü vergiler dahil bedeli 200.000 TL’yi aşanlar” şeklinde yine aynı kanununa ekli (II) sayılı listenin 87.03 G.T.İ.P numarasında “Diğerleri” satırı altında yer alan mallardan; özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi dahil gümrük vergilerine ilişkin istisna uygulanmaması durumunda belirlenecek gümrüklenmiş değeri 200.000 TL’yi aşanlar şeklinde değiştirilmiştir.

Böylece engellilerin ötv’siz araçları ilk iktisabında uygulanan motor silindir hacmine bağlı sınırlama kaldırılmıştır. Araç alımındaki sınırlama tüm vergiler dahil 200.000,00 TL’yi aşmayan araçlar şeklinde yeniden düzenlenmiştir. Bu tutarın her yıl yeniden değerleme oranında artırılması hüküm altına alınmıştır.Söz konusu madde hükümleri 01 Ocak 2018 tarihinde yürürlüğe girecektir.

Özel Tüketim Vergisi Kanunu’nun 11. Maddesinin (2) numaralı fıkrasının (b) bendinde yer alan “perakende satışa sunulan sigaraların birim ambalajı içinde yer alan her bir sigara” ibaresi “perakende satışa sunulan sigaraların ve makaronların birim ambalajı içinde yer alan her bir sigara veya her bir makaron” şeklinde ve “20 adet sigaradan”ibaresi “20 adet sigaradan, 50 adet makarondan” şeklinde değiştirilmiştir.

Makaron : Sarmalık kıyılmış tütün mamulü tüketiminde kullanılan içi boş sigara tüpünü ifade etmektedir.

Yine aynı kanunun 12 nci maddesinin (2) numaralı fıkrasının (b) bendinde yer alan “her bir sigara adedi” ibaresi “ her bir sigara veya makaron adedi” şeklinde değiştirilmiştir. Söz konusu madde hükümleri 05 Aralık 2017 tarihinde yürürlüğe girecektir.

4760 sayılı kanunun ekinde yer alan (III) sayılı listenin;

a) (A) cetveline aşağıdaki mallar eklenmiştir.

 

Söz konusu madde hükümleri 01 Ocak 2018 tarihinde yürürlüğe girecektir.

b) (B) cetveline aşağıdaki mal eklenmiştir.

Söz konusu madde hükümleri 05 Aralık 2017 tarihinde yürürlüğe girecektir.

Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu’nun 2 nci maddesine eklenen hükümle taşıtın teslimi, ilk iktisabı ve ithalinde, (vade farkı ile hesaplanan özel tüketim vergisi hariç) katma değer vergisi matrahını oluşturan değerler taşıt değeri olarak tanımlanmaktadır.

Otomobil, kaptıkaçtı, arazi taşıtları ve benzerlerinin vergilendirme usulü değiştirilerek mevcut vergilendirme ölçütlerine taşıt değeri de eklenmektedir. Mevcut tarife, 2017 yılı ve eski model taşıtlar için uygulanmak üzere geçici maddede (I/A) sayılı tarifede düzenlenmekte, 1.1.2018 tarihinden itibaren kayıt ve tescil edilen taşıtlar için ise (I) sayılı tarifede yapılan değişiklik uygulamaya konulmaktadır. Diğer taraftan motorsikletlerin vergilendirilmesinde ölçütler değiştirilmemekte ve mevcut tarifede yer alan, “ Taşıt Değeri” ve “Satır Numarası” sütunları olmaksızın, vergi tutarları korunmaktadır.

01 Ocak 2018 tarihinden itibaren kayıt ve tescil edilen araçlara uygulanacak MTV tutarları aşağıdaki gibidir.

 

Otomobil, kaptıkaçtı, arazi taşıtları ve benzerlerinin vergilendirme usulünün bu kanunla değiştirilmesine bağlı olarak kanuna yeni eklenen (I/A) sayılı tarifenin, vergilendirme rejimine ilişkin ilgili maddelerde ibare değişiklikleri yapılmak suretiyle yer alması sağlanmaktadır.

Madde ile vergi miktarlarında olduğu gibi taşıt değerlerinin de her yıl yeniden değerleme oranında artırılmasına imkan sağlanmakta, Bakanlar Kuruluna taşıt değerlerini ayrı ayrı veya birlikte yeniden belirleme yetkisi verilmekte; ayrıca, bu hesaplamalardaki küsuratların ne kadarının dikkate alınmayacağına ilişkin belirleme yapılmaktadır.

Otomobil, kaptıkaçtı, arazi taşıtları ve benzerlerinin vergilendirme usulünün kanunla değiştirilmesine bağlı olarak mevcut tarifenin, 31/12/2017 tarihinden önce kayıt ve tescil edilmiş taşıtlar için uygulanmasını sağlamak üzere geçici madde düzenlenmektedir.

31 Aralık 2017 tarihinden önce kayıt ve tescil edilen araçlara uygulanacak MTV tutarlarını gösteren (I/A) sayılı tarife aşağıdaki gibidir.

 

Söz konusu madde hükümleri 01 Ocak 2018 tarihinde yürürlüğe girecektir.

 Emlak Vergisi Kanunu’na eklenen Geçici 23. Madde ile takdir komisyonlarınca 2017 yılında 2018 yılı için takdir edilen asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri, 2017 yılı için uygulanan birim değerlerinin % 50’sinden fazlasını aşması durumunda, 2018 yılına ilişkin bina ve arazi vergi değerlerinin hesabında, 2017 yılı için uygulanan asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin % 50 fazlası esas alınır. Takip eden 2019,2020 ve 2021 yıllarında 29 uncu madde kapsamında bina ve arazi vergisi matrahları ile asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri bu şekilde belirlenen değerler üzerinden hesaplanır.

Emlak vergi değeri veya asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerleri esas alınarak uygulanan vergi, harç ve diğer mali yükümlülükler içinde birinci fıkra hükümlerine göre belirlenen değerler dikkate alınarak uygulanır.

Bu maddenin uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir.

Söz konusu madde hükümleri 05 Aralık 2017 tarihinde yürürlüğe girecektir.

Gider Vergileri Kanunu’nun 39 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde yer alan “%25” , (b) ve (d) bentlerinde yer alan “%15”, (c) bendinde yer alan “%5” ibareleri “%7,5” şeklinde, yedinci fıkrasında yer alan “Birinci fıkradaki %25 ve % 15 oranlarını ayrı ayrı veya birlikte % 5’e, % 5 oranını ise sıfıra kadar indirmeye ve bu oranları kanuni oranlarına kadar artırmaya” ibaresi “Birinci fıkradaki oranları ayrı ayrı veya birlikte sıfıra kadar indirmeye, iki katına kadar artırmaya” şeklinde değiştirilmiştir.

Söz konusu madde hükümleri 01 Ocak 2018 tarihinde yürürlüğe girecektir.

Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu’nun 16 ıncı maddesinin dördüncü fıkrasında yer alan “%10” ibaresi “%20” olarak değiştirilmiştir.

İlgili fıkra’nın yeni şekli aşağıdaki gibidir.

Söz konusu madde hükümleri 01 Ocak 2018 tarihinde yürürlüğe girecektir.

Saygılarımızla,

Boğaziçi Yeminli Mali Müşavirlik ve Denetim A.Ş.